В связи с обсуждением в средствах массовой информации проектов изменений в налоговом законодательстве, в частности предоставления права налоговым органам взимать штрафы по налогам во внесудебном порядке, считаем необходимым выразить точку зрения налогоплательщиков, чьи интересы в первую очередь будут затронуты такими изменениями.

Являясь добросовестным налогоплательщиком, учитывающим все требования налогового законодательства, мы на практике не раз сталкивались с ситуацией, когда одни и те же нормы закона трактуются налоговыми органами и налогоплательщиками по-разному. В результате, обладая административно-властными полномочиями по отношению к налогоплательщику, налоговый орган разрешает ситуацию «в свою пользу», применяя собственное толкование спорных норм и ситуаций.

В то же время, единственной инстанцией, которая вправе толковать нормы закона, является суд.

Практика судебных разбирательств нашей организации, а также подведомственных организаций, показала, что в подавляющем большинстве случаев решение суда выносится в пользу налогоплательщика. Однако сам процесс судебного разбирательства занимает достаточно длительное время (6 месяцев и более), не менее длительным оказывается и процесс реального возврата неправомерно взысканного налоговыми органами налога. В результате денежные средства организации оказываются выключенными из оборота, что приводит к реальным потерям и иногда полностью блокирует работу организации. Размер штрафных санкций только за неуплату или неполную уплату налога в настоящее время составляет 20% от неуплаченных сумм налога. Предоставление налоговым органам права во внесудебном порядке взыскивать штрафы приведет к значительному ухудшению финансового состояния налогоплательщика, а в результате отрицательно скажется на экономике в целом. Снижение экономических показателей деятельности за счет исключения из оборота значительных денежных средств повлечет, прежде всего, снижение налогооблагаемой базы и в дальнейшем налоговых обязательств.

Кроме того, необходимо рассмотреть и правовой аспект предлагаемых изменений налогового законодательства.

Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса (НК) РФ.

Таким образом, налоговые санкции - это штрафы за налоговые правонарушения.

Конституционный суд РФ уже исследовал вопрос возможности взыскания штрафов с налогоплательщиков в бесспорном порядке - Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, Постановление Конституционного суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П, вследствие чего нормы, предоставлявшие возможность взыскания штрафов во внесудебном порядке были признаны не соответствующими Конституции.

Очевидно, разработчиками законопроектов совершена попытка применения положений главы 15 Гражданского кодекса (ГК) РФ, в которой перечислены основания прекращения права собственности, одним из которых является добровольное прекращение права собственности на имущество - гражданин или юридическое лицо может отказаться от права собственности на принадлежащее ему имущество, объявив об этом либо совершив другие действия, определенно свидетельствующие о его устранении от владения, пользования и распоряжения имуществом без намерения сохранить какие-либо права на это имущество (ст. 236 ГК РФ).

Вместе с тем, по нашему мнению, необжалование налогоплательщиком в суд решений налоговых органов является лишь свидетельством того, что лицо так или иначе распорядилось своим конституционным правом на обжалование решений и действий (или бездействия) органов государственной власти в суд, но отнюдь не согласием на применение к нему мер наказания в виде бесспорного наложения штрафных санкций.

Думается, что во избежание возникновения такого рода вопросов Конституционный суд в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П четко изложил свою позицию по данному вопросу, указав, что: “… в таких случаях должна быть гарантирована государственная защита прав и свобод (часть 1 статьи 45 Конституции Российской Федерации), в том числе путем судебных процедур (часть 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации), обеспечивающих установление судом фактических оснований привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оспариваемые нормы этому требованию не соответствовали…”

Таким образом, привлечение к ответственности и взыскание штрафов за совершение налоговых правонарушений в соответствии с положениями Конституции и гражданского законодательства Российского Федерации возможно исключительно в судебном порядке.

При таких обстоятельствах считаем, что положения, содержащиеся в законопроектах, в части упрощения процедур применения мер наказания, не соответствуют Основному Закону Российской Федерации – Конституции РФ, кроме того, экономически не оправданы.

Михаил ШМАКОВ, Председатель ФНПР