Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 февраля 2005 г.
N 03-05-02-04/29

В ходе обсуждения в Государственной думе Федерального собрания Российской Федерации во втором чтении 11 июня 2004 года проекта поправок к главе 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, поправки 4 об исключении из пункта 1 статьи 238 подпункта 13, была достигнута договоренность о подготовке официального разъяснения о причинах его исключения.

Согласно этому подпункту не подлежали налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, производимые профсоюзными организациями за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюза, в том числе профсоюзному активу, не освобожденным от основной работы и не состоящим с профсоюзной организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Данный подпункт уже не распространялся на указанные выплаты с 1 января 2002 года согласно федеральному закону от 31.12.2001 № 198-ФЗ, который внес изменения в пункт 1 статьи 236 “Объект налогообложения” кодекса.

Поэтому, по мнению Федерации независимых профсоюзов России, признание утратившим силу подпункта 13 не повлекло за собой с 1 января 2005 года возникновения обязанности по начислению единого социального налога.

Однако в адрес ФНПР начали поступать письменные и устные запросы от членских организаций, связанные с вступлением в силу с 1 января 2005 года федерального закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ, статьей 1 которого подпункт 13 был признан утратившим силу.

Отдельные территориальные органы Федеральной налоговой службы России, а также печатные издания, дают разъяснения, что выплаты, осуществляемые профсоюзными организациями членам профсоюза, исключены из перечня не подлежащих налогообложению, следовательно, исчисление налога производится в общеустановленном порядке, при этом без учета норм, изложенных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, в соответствии с которыми в данном случае объект налогообложения отсутствует.

Просим направить в адрес Федерации независимых профсоюзов России соответствующее разъяснение.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.01.2005 по вопросу изменений, внесенных в подпункт 13 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ “О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации”, и сообщает следующее.

В соответствии с указанным Федеральным законом с 1 января 2005 года признан утратившим силу подпункт 13 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому не подлежали налогообложению единым социальным налогом выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год. Внесение указанного изменения в Кодекс было необходимо в связи с нижеследующими основаниями.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учитывая, что суммы выплачиваемые за счет средств профсоюзов в пользу их членов (не работающих в профсоюзной организации по трудовым или гражданско-правовым договорам), не являются выплатами по вышеуказанным договорам, они, соответственно, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Статьей 238 Кодекса предусмотрены выплаты, которые хотя и являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 236 Кодекса, но не учитываются при определении налоговой базы. Выплаты, которые не являются объектом налогообложения, нет необходимости указывать в статье 238 Кодекса, поскольку они не облагаются единым социальным налогом по другому основанию.

Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, выполняющих работу или оказывающих услуги для профсоюзной организации и являющихся одновременно членами профсоюза, должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке с целью обеспечения прав указанных физических лиц на государственное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев